Учет резервов по сомнительным долгам

С 1 января 2012 г. организации, определяющие выручку по методу начисления, создают резервы по сомнительным долгам.

• Сомнительным долгом признают дебиторскую задолженность, соответствующую следующим критериям:
• – возникшую в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• – не погашенную в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности);
• – не обеспеченную соответствующими гарантиями.

Такие требования приведены в п. 42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Резервы по сомнительным долгам организации должны создавать на конец отчетного периода, периодичность их создания следует закрепить в учетной политике организации (п. 43 Инструкции № 102).

Создание резервов по сомнительным долгам на конец отчетного года является обязательным при условии наличия у организации сомнительной дебиторской задолженности, для определения которой используют результаты проводимой организацией обязательной инвентаризации активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

1. Предусмотрено три способа создания резервов
2. В Инструкции № 102 предусмотрены следующие способы создания резервов по сомнительным долгам:
3. способ I – по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов;
4. способ II – по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;
5. способ III – по всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.
6. Применяемые способы создания резервов по сомнительным долгам и методика их расчета подлежат раскрытию в учетной политике.
7. Создание резервов отражаем в учете

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам следует отражать по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 63.

Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода необходимо отражать по дебету счета 63 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Если последних оказалось недостаточно, то сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой созданных резервов необходимо отнести в дебет счета 90 (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Рассмотрим на условных ситуациях порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете резервов по сомнительным долгам каждым из указанных выше способов.

Способ I – создание резервапо сомнительным долгам по каждому дебитору

Этот способ целесообразно применять организациям с небольшим количеством дебиторов. Величина резерва по сомнительным долгам равна сумме дебиторской задолженности, признанной сомнительной.

Ситуация 1

Согласно учетной политике организация создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально. Сальдо по счету 63 на 1 января 2012 г. отсутствует.

На конец каждого квартала 2012 г. проанализирована дебиторская задолженность и получена следующая информация (см. табл. 1).

 

В 2012 г. часть дебиторской задолженности была признана безнадежной к получению: 10 мая – в сумме 200 000 руб., 15 августа – в сумме 800 000 руб.

Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 на конец отчетного периода (далее – рассчитанное сальдо) (подп. 44.1 п. 44 Инструкции № 102).

Чтобы определить сумму резерва по сомнительным долгам, подлежащую начислению в отчетном периоде, необходимо найти разницу между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец каждого квартала 2012 г. (см. табл. 2).

__________________________
* 10 мая списана безнадежная к получению задолженность.

** 15 августа списана часть безнадежной к получению задолженности за счет резерва в пределах имеющейся суммы.

В бухгалтерском учете организации в 2012 г. должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 3).

 

Способ II – создание резерва по группам дебиторской задолженности

Для применения данного способа необходимо дебиторскую задолженность на конец отчетного периода разделить на группы в зависимости от срока ее непогашения. Временные интервалы сроков непогашения дебиторской задолженности организации определяют самостоятельно.

Затем для каждой группы необходимо рассчитать коэффициент сомнительной задолженности группы исходя из информации, имеющейся за предыдущий период (не более 5 лет).

После этого сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода нужно умножить на коэффициент сомнительной задолженности группы и определить размер сальдо резерва по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности.

Общую сумму сальдо резерва по сомнительным долгам определяют путем суммирования полученных по каждой группе размеров сальдо резерва. Полученный результат составляет рассчитанное сальдо, которое нужно сравнить с сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете. Так следует определять сумму резерва по сомнительным долгам, которую необходимо доначислить или восстановить.

Ситуация 2

Согласно учетной политике организация создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально. Сальдо по счету 63 на 1 января 2012 г. отсутствует.

Коэффициент сомнительной задолженности группы организации должны определять как отношение суммы безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной в следующих периодах, по отношению к периоду, выбранному для расчета коэффициента, к сальдо соответствующей группы на конец периода, выбранного для расчета коэффициента.

По данным прошлых периодов получена следующая информация (см. табл. 4).

За 2012 г. рассчитанное сальдо резерва по сомнительным долгам определено в следующем порядке (см. табл. 5).

В 2012 г. часть дебиторской задолженности была признана безнадежной к получению: 27 мая – в сумме 700 000 руб., 16 августа – в сумме 1 200 000 руб.

Чтобы определить сумму резерва по сомнительным долгам, подлежащую доначислению или восстановлению, необходимо найти разницу между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец каждого квартала 2012 г. (см. табл. 6).

__________________________
 * 27 мая списана безнадежная к получению дебиторская задолженность.
** 16 августа списана безнадежная к получению дебиторская задолженность.

*** Необходимо уменьшить сумму резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете организации в 2012 г. будут сделаны следующие записи (см. табл. 7).

 

• Способ III – создание резерва по сомнительным долгам по всей сумме дебиторской задолженности
• При использовании данного способа начисляемую сумму резерва по сомнительным долгам определяют как произведение коэффициента сомнительной задолженности и суммы выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период.
• Коэффициент сомнительной задолженности рассчитывают как отношение общей суммы сомнительной дебиторской задолженности, признанной безнадежной к получению, за предыдущий период (не более 5 лет) к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за этот же период.
• Ситуация 3

Согласно учетной политике организация создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально. Сальдо по счету 63 на 1 января 2012 г. отсутствует.

За 2009–2011 гг. общая сумма дебиторской задолженности, признанной безнадежной к получению, составила 600 000 000 руб., общая сумма выручки от реализации продукции за этот же период – 15 000 000 000 руб.

Коэффициент сомнительной задолженности равен 0,04 (600 000 000 / 15 000 000 000).

В табл. 8 приведен расчет начисляемого (восстанавливаемого) резерва по сомнительным долгам в 2012 г.

В 2012 г. часть дебиторской задолженности была признана безнадежной к получению: 12 мая – 6 300 000 руб., 20 августа – 7 500 000 руб.

В бухгалтерском учете организации в 2012 г. будут сделаны следующие записи (см. табл. 9).

Для расчета величины резервов по сомнительным долгам возможно использование нескольких способов. При составлении промежуточной отчетности можно применять третий способ.

В конце отчетного года сальдо резервов по сомнительным долгам целесообразно скорректировать с использованием первого или второго способов для получения более достоверной информации о сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

Татьяна Рыбак, начальник Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ, канд. экон. наук, доцент, аудитор, DipIFR

Елена Калачик, консультант отдела международных стандартов финансовой отчетности Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ, САР

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/rybak-t-kalachik-e-bukhgalterskii-uchet-_0000000

Документальное оформление учета резерва по сомнительным долгам

О всех нюансах их формирования и учета и пойдет речь в данной статье.

Что это такое?

Сомнительной считается учитываемая предприятием дебиторская задолженность, обязательства по которой не были оплачены в определённый договором срок, а также не обеспечены полноценными гарантиями в виде залога или поручительства.

Устанавливается точная сумма такой задолженности в результате проведённой обязательной или инициативной инвентаризации расчётов.

На основании результатов проверки формируются специальные резервы по сомнительным долгам. Эти суммы собираются на счёте 63.

Величина отчислений в резерв определяется одним из методов:

• На основе показателя выручки и коэффициента сомнительной задолженности. Величина коэффициента — частное от деления суммы списанного просроченного долга за последние 5 лет и совокупной стоимости выручки от основной деятельности предприятия за такой же срок. Полученное число умножается на размер выручки за отчётный период. Таким образом определяется сумма резерва. Полученная величина относится на счёт 63.
• На основе результатов анализа платёжеспособности каждого контрагента. В этом случае устанавливается возможность дебитора погасить задолженность полностью или частично. Величина установленной сомнительной задолженности начисляется на счёт 63.
• На основе результатов инвентаризации. Вся установленная сумма дебиторки группируется в зависимости от периода просрочки. Величина отчислений в резерв рассчитывается как произведение коэффициента сомнительной задолженности каждой из категорий дебиторов и выручки по основной деятельности за отчётный период. Полученная сумма перечисляется на счёт 63.

Выбранный организацией метод вычисления резерва описывается в учётной политике. Также в этом документе подробно рассматривается порядок расчёта.

Величину нового резерва необходимо изменить с учётом суммы уже имеющегося сальдо. То есть разница между рассчитанным начислением на счёт 63 и прошлогодним остатком списывается на финансовый результат предприятия:

• если остаток превышает новые начисления, списание совершается на доходы;
• если сумма остатка меньше величины формируемого резерва, списание производится на расходы.

Средства резерва нельзя тратить на погашение долгов, не признанных безнадёжными. Также запрещено использовать сумму резерва для списания стоимости просроченной задолженности, по которой не было отчислений на счёт 63. Неиспользованные средства переносятся на следующий год.

Обязательно это или нет? Кто обязан его создавать

ПБУ №34н определяет, что формирование РСД обязательно для всех организаций, в том числе малых предприятий.

Конкретный метод начисления этих сумм не установлен законодательством, так что компания может выбрать наиболее удобный для себя. Главное условие — этот способ должен быть закреплён и описан в учётной политике.

Основная причина, по которой создаётся резерв — возможность исчислить меньший налог на прибыль.

Дебиторская задолженность возникает из-за того, что покупатель не оплатил свои обязательства за поставленную продукцию или услуги в период, установленный договором. То есть за произведённые действия предприятие денег не получило. Поэтому просроченные суммы контракта нельзя учитывать для налогообложения в качестве дохода.

Бухгалтерский учет

Величина РСД фиксируется на счёте 63. Начисление отражается следующей проводкой:

ОперацияДебетКредит

Создан резерв по сомнительным долгам	91	63

С помощью этого фонда списываются все безнадёжные задолженности. Процедура проводится в течение года. Основаниями для списания являются:

• истечение сроков исковой давности по каждой сумме;
• получение предприятием решения суда о невозможности взыскания долга;
• ликвидации должника.

Однако исключение из состава имущества этих сумм не означает аннулирование обязательств дебитора. В течение 5 лет с даты произведённого списания величина просроченного долга сохраняется на забалансовом счете. В случае восстановления платёжеспособности дебитора сумма может быть с него истребована.

Процедура сопровождается следующими проводками:

ОперацияДебетКредит

Списана задолженность за счёт резерва	63	62 (60, 76)
Сохраняется сумма за балансом	007
Списанный долг погашен	51	91.1
Списана сохраняемая задолженность	007
Восстановлен резерв	63	91.1

Иногда случается, что РСД в течение года не использовался для погашения сумм сомнительной задолженности. В таком случае остаток средств фонда нужно перенести в прочие доходы. Списание суммы неиспользованного в отчётном году резерва производится следующей проводкой:

ОперацияДебетКредит

Неиспользованный резерв учтён в составе доходов предприятия	63	91.1

Порядок отражения резерва в бухгалтерской документации рассмотрен на следующем видео:

Налоговый учет

Налоговый учёт резерва регламентирован статьёй 266 НК РФ. При использовании фонда следует учитывать не только действующее бухгалтерское законодательство, но и рекомендации налоговиков.

Существуют следующие различия между ними:

• В праве формирования. Бухучёт предусматривает, что предприятия обязаны создавать резерв, если у них есть просроченная дебиторская задолженность. То есть необходимость существования РСД не связана с размерами компании, финансовым положением фирмы или контрагентов, сферой ее деятельности. Если в результате инвентаризации расчётов была обнаружена просроченная задолженность, организации придётся формировать резерв. Его отсутствие является прямым нарушением бухгалтерского законодательства.
  Налоговый кодекс устанавливает, что компания имеет право на формирование РСД, если она применяет для признания дохода метод начисления, то есть выручка начисляется в момент отгрузки продукции. Формирование фонда не является обязательным. Главный бухгалтер решает самостоятельно, нужен ли предприятию резерв.
• В сроке возникновения долга. Сомнительной задолженностью в бухгалтерском учёте может быть признана не только просроченная, но и нормальная, если у контрагента по результатам анализа выявилась низкая платёжеспособность, договор не был обеспечен определёнными гарантиями.
  Для налогового учёта сомнительным долгом считается только просроченный платёж. В остальных случаях отчисления в резерв не производятся. Даже если очевидно, что дебитор на грани потери платёжеспособности или уже начал процесс банкротства, пока договорной срок оплаты не наступил, предприятие не имеет права уменьшать налог на прибыль.
• В предмете задолженности. Бухучёт обязывает создавать резерв по дебиторской задолженности вне зависимости от источника её возникновения. То есть любые просрочки по расчётам с разными дебиторами могут стать причиной формирования РСД:
  • авансы, переданные поставщикам за ещё не поставленную продукцию;
  • оплаченный, но не отгруженный товар;
  • начисленные штрафы, претензии в связи с недостачей или нарушениями условий договора и прочее.

  Налоговый учёт признаёт сомнительной только просрочку по платежам покупателей, заказчиков, то есть строго по основной деятельности организации. Например, задолженности поставщиков по перечисленным им авансам не считаются сомнительными. Начисление по ним сумм в резерв является нарушением законодательства, сознательным занижением подлежащего уплате налога на прибыль.

• В размере начислений. Бухгалтерский учёт предполагает, что организация самостоятельно определяет величину отчислений в резерв, учитывая финансовую устойчивость и платёжеспособность контрагента. Эта сумма является оценочным значением. При поступлении новой информации о дебиторе производится пересчёт ранее установленной величины. Метод расчёта описывается в учётной политике.
  Налоговый учёт строго регламентирует величину начислений в резерв. Она зависит от срока давности задолженности. Существует три основных категории:
  • период до 45 дней — по задолженностям с такой просрочкой отчисления не производятся;
  • от 45 до 90 дней — в этом случае резерв создаётся на сумму, равную 50% от величины долга;
  • более 90 — отчисления в резерв составляют 100% размера задолженности.
• В размере самого РСД. Бухгалтерское законодательство не ограничивает общую величину резерва. Организации могут производить перечисления в таком объёме, какой требуется для обеспечения достоверности отчётности.
  Налоговый кодекс устанавливает, что предельной суммой накоплений в РСД является величина, равная не более 10% от выручки в соответственном отчётном периоде. Компания может самостоятельно установить максимальный размер фонда, главное, чтобы он был меньше законодательного ограничения. Например, предприятие может совершать отчисления до накопления на счёте 63 7% от выручки.
• В отчислениях. Бухучёт относит начисленные суммы резерва к прочим расходам. Об этом говорится в ПБУ 10/99. Отчисления фиксируются по дебету счёта 91. В налоговом учёте эти суммы являются внереализационными расходами.

Источник: http://ZnayDelo.ru/buhgalteriya/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

13 ноября 2009 Альбина Островская Ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима»

Все чаще и чаще компании пользуются предоставленной им законом возможностью формировать резерв по сомнительным долгам. Это позволяет увеличить им «налоговые» расходы, что в условиях кризиса немаловажно.

В настоящей статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима» расскажет о том, как этот резерв создать, какие долги можно списывать за счет резерва, а также о проведении корректировок.

К сожалению, редкая компания в условиях кризиса может похвастаться отсутствием у нее дебиторской задолженности. Более того, именно в последнее время у многих организаций наблюдается усиленный рост «дебиторки». Чтобы получить хотя бы какой-то плюс из всей этой ситуации, организации могут с нового года начать формировать резерв по сомнительным долгам.

Это позволит уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, не дожидаясь, когда задолженность перейдет в разряд безнадежных долгов. Правда, формировать резерв могут только те компании, которые при расчете налога на прибыль используют метод начислений.

Перед тем, как приступить к рассмотрению вопросов по образованию резерва, напомним, чем сомнительная задолженность отличается от безнадежной.

К безнадежной задолженности относят те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Поясним, в чем смысл создания такого резерва. В обычной ситуации организация может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы долгов только тогда, когда эти долги станут безнадежными (чаще всего это происходит через три года, после истечения срока исковой давности).

А организации, формирующие резерв, могут уменьшать базу на сумму отчислений в такой резерв гораздо раньше. Суммы отчислений включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

А затем, когда сомнительная задолженность переходит в разряд безнадежной, сумма безнадежного долга списывается за счет сформированного резерва.

Делим задолженность на 3 группы

Рассмотрим порядок формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Для начала организация должна будет провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Если вы решили формировать резерв начиная с 2010 года, то инвентаризацию «дебиторки» нужно будет провести на 31 марта 2010 года.

Выявленную задолженность условно нужно распределить на три группы в зависимости от срока возникновения. Это связано с тем, что в создаваемый резерв может включаться не вся сумма задолженности, а какая-то ее часть, в зависимости от степени ее «давности».

Так, задолженность, срок образования которой к концу отчетного периода, составит свыше 90 календарных дней, в сумму создаваемого резерва включается полностью. Та задолженность, которая имеет «возраст» от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается в размере 50 процентов.

Соответственно, задолженность со сроком возникновения до 45 дней не будет увеличивать сумму создаваемого резерва вообще. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 266 НК РФ. При этом в расчет следует брать задолженность с учетом предъявленной суммы НДС (письмо Минфина России от 09.07.04 № 03-03-05/2/47).

Обратите внимание: срок образования необходимо считать не с момента возникновения «дебиторки» по данным бухгалтерского учета (Дт 62 Кт 90), а с момента, когда контрагент должен был ее погасить по сроку, указанному в договоре. Поэтому бухгалтер должен будет «поднять» каждый договор и просчитать «возраст» задолженности исходя из срока оплаты, предусмотренного конкретным договором.

Некоторые наши клиенты интересуются, зависит ли право на создание резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль от наличия подтверждения дебитором суммы своей задолженности? Нет, не зависит, так как подобного условия в Налоговом кодексе не содержится. И Минфин России в письме от 26.07.06 № 03-03-04/1/612 это подтверждает.

В резерв включается не любая «дебиторка»

Необходимо также учитывать, что в формировании резерва участвует не вся возникшая дебиторская задолженность, а только та, что образовалась в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, задолженность, образовавшаяся, например, в связи с перечислением вами аванса и невыполнением поставщиком своих обязательств по поставке в ваш адрес товаров (работ, услуг) формировать резерв не должна. С такой позицией согласен и Минфин (письмо от 17.06.09 № 03-03-06/1/398).

А можно ли включать в резерв задолженность по оплате штрафных санкций, которые должник должен уплатить за нарушение сроков оплаты товара? Нет, нельзя.

Из такой формулировки, во-первых, следует, что к сомнительной относится задолженность покупателя исключительно по оплате товаров (работ, услуг).

Во-вторых, та задолженность, которая не была погашена контрагентом в сроки, определенные договором. Для уплаты штрафных санкций сроки договором не установлены.

Штраф — это мера ответственности за нарушение контрагентом договорных обязательств, в частности, условия об оплате.

Нюансы списания резерва

Итак, организация образовала резерв, включив в него сомнительные долги в соответствие с приведенными выше правилами. Сумму резерва она включит в состав внереализационных расходов (то есть спишет) на 31 марта 2010 года (но с учетом корректировок, о них мы подробно расскажем далее).

Обращаем внимание, в данном случае мы рассматриваем организации, для которых отчетными периодами по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Также следует помнить, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

При этом речь идет о выручке от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть внереализационные доходы при расчете «лимита» не учитываются. Итак, резерв сформирован и списан на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в 1 квартале 2010 года.

Каковы дальнейшие действия? Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, то бухгалтер должен периодически проверять, не перешла ли какая-либо сомнительная задолженность в разряд безнадежных долгов. Если такая задолженность будет обнаружена, то она должна быть списана за счет резерва.

Соответственно, в периоде признания задолженности безнадежной она уже не будет относиться на расходы. Обратите внимание: для понимания сути описываемых операций важно не путать списание суммы резерва (включение сформированного резерва в расходы) и использование резерва (уменьшение суммы сформированного резерва на сумму долгов, которые стали безнадежными).

А если в 1 квартале 2010 года резерв не будет использован или будет использован не полностью? В этом случае сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации на 30 июня 2010 года резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Механизм корректировки состоит в следующем. Новый резерв сравнивается с предыдущим (а точнее, с суммой неиспользованного предыдущего резерва) и в зависимости от полученного результата компания увеличивает либо свои расходы, либо доходы.

Если же сумма вновь создаваемого резерва, наоборот, окажется больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном периоде. Это следует из пункта 5 статьи 266 НК РФ (дополнительно такой порядок подтвержден в письме Минфина России от 16.11.

06 № 03-03-04/2/245). При этом не нужно забывать о «лимите» отчислений в резерв.

Пример 1 Дебиторская задолженность ООО «Абсолют» в сумме 800 000 руб. на 31 марта 2010 года входила в группу долгов, со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно). Соответственно, в резерв организацией-кредитором была отнесена не вся сумма долга, а 50 процентов от нее, то есть 400 000 руб.

(800 000 руб. х 50%).   Допустим, 10% от выручки от реализации за 1 квартал 2010 года составили 420 000 руб. Поскольку сумма резерва оказалась в пределах «лимита», то организация отнесла на внереализационные расходы все 400 000 руб.

Предположим, что в 1 квартале резерв не использовался на покрытие безнадежных долгов, поскольку такие долги отсутствовали. На 30 июня 2010 года задолженность ООО «Абсолют» вошла в группу со сроком возникновения свыше 90 дней. Значит, сумма резерва за полугодие 2010 года равна 800 000 руб.

Но «лимит» отчислений составил за полугодие 2010 года всего 740 000 руб. Это значит, что сумма резерва за полугодие с учетом «лимита» составит 740 000 руб. Именно эта сумма и должна быть скорректирована на сумму неиспользованного резерва прошлого отчетного периода. Корректировка выглядит так.

Сумма вновь создаваемого резерва (740 000 руб.) больше неиспользованного предыдущего резерва (400 000 руб.), следовательно, разница подлежит включению во внереализационные расходы.

Таким образом, сумма отчислений, дополнительно включенная в состав расходов при составлении отчетности за полугодие 2010 года, составит 340 000 руб. (740 000 — 400 000). То есть по итогам полугодия благодаря резерву ООО «Абсолют» включит в расходы уже 740 000 руб.

Хотим отметить, что некоторые организации несколько ошибочно трактуют пункт 5 статьи 266 НК РФ, в котором сказано: «сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период».

И только в этом случае нужно проводить корректировки «последующего» резерва. Соответственно, на основании буквальной трактовки данной нормы компании делают вывод, что организация может принять решение и не переносить остаток резерва на следующий период, а значит, в таком случае она может не корректировать вновь создаваемый резерв.

В этом случае логично, что остаток резерва переносить на следующий период не придется, а неиспользованную сумму нужно будет включить в доход на основании пункта 7 статьи 250 НК РФ.

Причем, это возможно только в конце налогового периода, поскольку создание резерва, по мнению специалистов Минфина, является элементом учетной политики, а решение о внесении изменений в учетную политику для налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-03-06/1/688).

При списании безнадежного долга за счет резерва может сложиться ситуация, что сумма безнадежных долгов, подлежащих списанию в данном отчетном периоде, оказалась больше суммы сформированного резерва. В описанной ситуации разницу (убыток) разрешено включать в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Если контрагент погасил «сомнительный» долг Может статься, что в одном отчетном периоде та или иная задолженность была учтена при формировании резерва (так как являлась сомнительной), а в последующем отчетном периоде должник вдруг погасил свою задолженность.

Встает вопрос: нужно ли восстанавливать сумму задолженности, учтенную в составе резерва? Статья 266 НК РФ не содержит четких указаний на этот счет.

Некоторые специалисты считают, что ранее отраженную погашенную задолженность необходимо восстановить, то есть включить в состав внереализационных доходов в периоде погашения.

Однако мы считаем, что проводить отдельную операцию по восстановлению задолженности нужно не всегда. Дело в том, что действующий механизм корректировки резервов фактически позволяет «автоматом» восстановить долги, изначально признанные сомнительные, но впоследствии погашенные контрагентом. Поясним на примере.

Пример 2 Дополним условия примера 1. Допустим, на 30 сентября 2010 года бухгалтер нашей фирмы выявил еще одну сомнительную задолженность, сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно), на сумму 640 000 руб. Отчисления в резерв составили 50 % от этой суммы, то есть 320 000 руб.

(640 000 руб. х 50%). В «лимит» эта сумма укладывается. Также предположим, что задолженность ООО «Абсолют», ранее включенная в резерв в качестве сомнительной, была погашена контрагентом в сентябре 2010 года.

Следовательно, по итогам этого периода сумма резерва составит всего 320 000 руб. Далее вспоминаем пункт 5 статьи 266 НК РФ, обязывающий проводить корректировку вновь созданного резерва на сумму неиспользованного предыдущего резерва.

Согласно этому пункту, если сумма вновь создаваемого резерва окажется меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В данном примере сумма вновь созданного резерва (320 000 руб.) оказалась меньше остатка резерва прошлого периода (740 000 руб.), следовательно, разницу между этими величинами в размере 420 000 руб. нужно отнести во внереализационный доход. Расхода по формированию резерва в данном отчетном периоде (9 месяцев) не будет.

Если бы в примере мы решили восстановить погашенную задолженность, как того требуют некоторые специалисты, то организация сначала бы включила в доход сумму в размере 740 000 руб. (восстановила резерв), и в этом же периоде отразила расход в сумме 320 000 руб.

(как отчисления в резерв). Конечный итог в общем-то, такой же, как и в вышеприведенном примере, но к нему мы пришли по-разному.

Заметим, что суды подтверждают: «прямого указания на необходимость восстановления налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам, на суммы погашенной контрагентами задолженности, которая при формировании резерва за предыдущий период учитывалась предприятием как сомнительная, статьи 250 и 266 Налогового кодекса РФ не содержат» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.05 по делу № Ф04-7853/2005(16557-А46-3)).

Следовательно, порядок корректировок, приведенный нами в примере 2, в большей степени соответствует законодательству. Данный вывод подтверждается постановлением ФАС Северо-Западного округа от 17.01.08 по делу № А56-12719/2007.

В нем судьи прямо сказали: «механизм функционирования резерва по сомнительным долгам позволяет равномерно относить на расходы возможные в будущем убытки от списания безнадежных долгов и своевременно корректировать полноту исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в тех случаях, когда задолженности, признанные сомнительными и отнесенные в соответствующий резерв, не становятся безнадежными, а также в случае их погашения контрагентами налогоплательщика».

Бесплатно сдать декларацию по налогу на прибыль через интернет Обсудить на форуме (4) В закладки Распечатать Поделиться26 964

26 964

Обсудить на форуме (4) В закладки Распечатать Поделиться26 964

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2009/11/2440

Формирование, оформление и создание резерва по сомнительным долгам. Как использовать резерв по сомнительным долгам в учете — Бухгалтерия на практике

При применении УСН резервы по сомнительным долгам не создаются.

Ведь упрощенцы признают доходы от реализации товаров (работ, услуг) только при фактическом поступлении в их оплату денег, иного имущества (товаров, работ, услуг) или имущественных прав, т.е.

при их оплате покупателем (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Кроме этого, отчисления в резерв по сомнительным долгам не поименованы в перечне расходов, учитываемых при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Развернуть содержание

Формирование резерва по сомнительным долгам – один из обязательных инструментов управления дебиторской задолженностью.

Формировать резервы по сомнительным долгам в такой ситуации является не только обязанностью, установленной законодательством, но и разумным способом сохранения устойчивости бизнеса.

Особенности формирования резерва

Резерв по сомнительным долгам формируется  по правилам, определенным Налоговым кодексом РФ, в частности – статьей 266 НК. Для создания резерва необходимо получить сведения о платежеспособности контрагента–должника и предполагаемые сроки исполнения обязательства. Результаты проведенной инвентаризации задолженности определяют, имеются ли основания  для формирования резерва.

Налоговое законодательство дает определение сомнительного долга как любой задолженности перед плательщиком, если она соответствует одновременно двум критериям:

• истек срок погашения задолженности, указанный в договоре;
• задолженность не обеспечена каким-либо из способов обеспечения обязательств (поручительство, залог, банковская гарантия).

Начисление резерва по сомнительным долгам происходит в порядке, описанном в п.4-5 ст.266 НК.

По установленным правилам суммы средств для формирования резерва относятся на затраты, включаемые в состав внереализационных расходов.

Размер отчисляемых в резерв средств определяется на основании итогов инвентаризации дебиторской задолженности. Результаты проведенной инвентаризации отражаются по данным на последнюю дату отчетного периода.

Величина резерва по сомнительным долгам зависит, прежде всего, от срока образования сомнительной задолженности и определяется:

• по задолженности, срок возникновения которой составляет от 45 до 90 дней – 50% суммы долга;
• по задолженности, сформированной более 90 дней назад – 100% суммы.

По задолженности, образовавшейся ранее, чем 45 дней, резерв не формируется.

Налоговый кодекс устанавливает ограничения по суммам, отчисляемым на формирование резерва – она не должна превышать 10% выручки, полученной компанией в течение отчетного (налогового) периода. Сумма выручки определяется на основании статьи 249 НК РФ.

Средства резерва носят сугубо целевой характер и могут быть направлены только на покрытие убытков, полученных компанией по безнадежным долгам. Критерии отнесения долга к безнадежному определяются на основании п.2 ст. 266 НК РФ.

Согласно этой норме, к категории безнадежных долгов можно отнести задолженность, если:  

• истек срок исковой давности, установленный законодательством для взыскания долга;
• обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения, в связи с ликвидацией организации или на основании соответствующего акта государственного органа. Невозможность исполнения может также подтверждаться постановлением судебного пристава-исполнителя.

Как осуществляется бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам? Для учета данных операций существует счет 63  «Резервы по сомнительным долгам». При создании резерва сомнительных долгов проводки выглядят следующим образом:

• Д 91-2 К 63 – формирование резерва;
• Д 63 К 62, 76 – списание безнадежной задолженности за счет средств резерва.

Организация обязана в течение 5-ти лет после списания задолженности осуществлять мониторинг возможностей ее взыскания. Для этого списанная безнадежная задолженность учитывается на забалансовом счете 007.

Источник: http://buh.consultant.ru/question/kak-sozdat-i-ispolzovat-rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-nalogovom-uchete/

2.3 Учет резервов по сомнительным долгам

• Сомнительным
  долгом признается дебиторская
  задолженность, возникшая в результате
  реализации продукции, товаров, выполнения
  работ, оказания услуг, которая не погашена
  в срок по договору или по законодательству
  и не обеспечена гарантиями.
• Для
  учета резервов по сомнительным долгам
  предназначен счет 63 «Резервы по
  сомнительным долгам». При создании
  резерва следует помнить:
• —
  резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, которые ведут учет
  реализации продукции (работ, услуг) по
  методу начисления;
• —
  резерв создается только по тем сомнительным
  долгам, которые связаны с расчетами с
  другими предприятиями, а также отдельными
  лицами за продукцию, товары, работы и
  услуги и числятся на счетах 62 «Расчеты
  с покупателями и заказчиками», 76
  «Расчеты с разными дебиторами и
  кредиторами». Не допускается создание
  резерва, допустим, по выданному подрядчику
  авансу, даже если есть основание полагать,
  что он не будет отработан;
• —
  обязательным условием создания резерва
  является проведение инвентаризации дебиторской задолженности в конце
  квартала или отчетного периода;
• —
  сомнительным долгом признается
  дебиторская задолженность, которая не
  погашена в сроки, установленные
  договорами, и не обеспечена соответствующими
  гарантиями.
• —
  резерв создается на конец отчетного
  периода;
• —
  периодичность создания резерва
  закрепляется в учетной политике
  организации;
• —
  создание резерва допускается, если это
  предусмотрено учетной политикой
  организации (предприятия).
• Рассмотрим
  способы
  создания
  резерва по сомнительным долгам:

1. по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Данный способ целесообразно организациям с применять небольшим количеством дебиторов. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся на конец отчетного периода;

2. по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения.

   При этом способе необходимо дебиторскую задолженность на конец отчетного периода разделить на группы в зависимости от срока ее погашения. Временные интервалы сроков непогашения организации определяют самостоятельно.

   Затем по информации за предыдущий период (не более 5 лет) для каждой группы рассчитывается коэффициент сомнительной задолженности. ;

3. по всей суммедебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Для
получения более достоверной информации
о сомнительной дебиторской задолженности
в бухгалтерской отчетности в конце
отчетного года сальдо резервов по
сомнительным долгам целесообразно
скорректировать с использованием
первого и второго способов. А при
составлении промежуточной отчетности
можно применять третий способ.

Итак,
в конце года на основании данных
инвентаризации расчетов, проведенной
по каждому сомнительному долгу, может
быть создан резерв на сумму, не превышающую
величину долга.

Создание резерва
по сомнительным долгам позволяет
временно снизить налогооблагаемую базу
при расчете налога на прибыль (до
окончания года следующего, за годом
создания резерва или до полного погашения
долгов).

Аналитический
учет ведется по каждому созданному
резерву, по дебиторам, по срокам
возникновения задолженности и по
включению в налоговую базу.

Таблица
128 Корреспонденция счетов по счету 63
«Резервы по сомнительным долгам»

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
90	63	Создан резерв по сомнительным долгам
63	62,76,45	Списана безнадежная к получению дебиторская задолженность за счет резервов по сомнительным долгам
6390	9099	Присоединены неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периодаОтражен доход по текущей деятельности

1. 2.4
   Учет расчетов
   по налогам и сборам
2. Для
   учета расчетов по налогам и сборам
   предназначен расчетный пассивный счет
   68 «Расчеты по налогам и сборам». В
   соответствии с Инструкцией № 50
   предусмотрены следующие
   классификационные группы налогов:
3. • затратные;
4. • косвенные;
5. • налоги, уплачиваемые
   из прибыли;
6. • прочие налоги.
7. К
   счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
   открываются субсчета:
8. 68-1 »
   Расчеты по налогам и сборам, относимым
   на затраты по производству и реализации
   продукции, товаров, работ, услуг»
9. На
   этом субсчете учитываются расчеты:
10. 1.
    платежи за пользование земельными
    участками в виде земельного налога или
    арендной платы (размер платы зависит
    от качества и месторасположения участка);

2.налог за добычу
(изъятие) природных ресурсов (экологический
налог). Состоит из следующих платежей:

• — платеж за выбросы
  загрязняющих веществ в атмосферный
  воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих
  веществ в окружающую среду (в пределах
  своих норм);
• — хранение и захоронение
  отходов в пределах установленных
  лимитов/
• 3. отчисления
  в инновационные фонды;

4. налог на
недвижимость.

Порядок отражения
начисленных сумм вышеуказанных налогов
отражен в таблице 135:

Таблица 135 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20,23,25,26,44	68/1	Начислены налоги в бюджет
08	68/1	Начислены платежи на землю по вновь строящимся объектам
68/1	51	Перечислены налоги в бюджет

68-2 » Расчеты по налогам
и сборам, исчисляемым из выручки от
реализации продукции, товаров, работ,
услуг» — учитываются расчеты по:

1.
налог на добавленную стоимость
(ставки налога — 0%, 10%, 20%. 16,67%, 9,09 %);

Рассмотрим
отражение операций на корреспондирующих
счетах:

Таблица 136 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
18	68-2	— Отражен НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов таможенного союза (принимают к вычету на основании декларации по ввезенным товарам и платежного документа. — Отражен НДС, исчисленный при оплате (ином прекращении обязательства) приобретенных на территории Республики Беларусь товаров, работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ
90	68	Отражен НДС, начисленный по реализованным товарам (за исключением инвестиционных активов), выполненным работам, оказанным услугам
91	68	Отражен НДС, начисленный по реализованным инвестиционным активам, а также отражают суммы НДС, исчисленные по безвозмездно переданным инвестиционным активам; инвестиционным активам, отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС. После подтверждения ставки делают сторнировочную запись: Д-т 91 — К-т 68
06, 58	68-2	Отражен НДС, исчисленный при выдаче (возврате) займов (исчисленный заимодавцем при передаче товаров заемщику по договору займа в виде вещей)
66,67	68	Отражен НДС, исчисленный заемщиком при возврате товаров заимодавцу по договору займа в виде вещей
79	68	ОтраженНДС, исчисленный при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, входящими в состав одного юридического лица
68	18	Отражение сумм НДС, подлежащих вычету в соответствии с законодательством
68	51	Разница между суммами налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализованным товарам, работам, услугам, возвращенная из республиканского бюджета в порядке, установленном законодательством, перечислена в бюджет
68/2	66,67	Отражена сумма оформленного (предоставленного) налогового кредита по НДС
68/2	51	Перечислены НДС в бюджет

2.
акцизы по реализованным товарам;

Включение
у покупателя в затраты предъявленной
в первичных документах суммы акцизов
зависит от направления дальнейшего
использования приобретенных подакцизных
товаров:
— если приобретенные подакцизные
товары используются для производства
неподакцизных товаров, для выполнения
работ, оказания услуг, для последующей
реализации, то уплаченную сумму
акцизов включают в затраты, учитываемые
при налогообложении прибыли (п.1
ст.122 НК);
— когда приобретенные
подакцизные товары используются
для производства других подакцизных
товаров, сумму уплаченных акцизов
в затраты не включают, а принимают
к вычету (при наличии права на вычет)
(п.3 ст.120, подп.1.1 п.1 ст.122, подп.2.1 п.2 ст.123
НК).
Если субъекты хозяйствования
не используют свое право на вычет
сумм акцизов, уплаченных при приобретении
на территории Республики Беларусь
подакцизных товаров, использованных
в производстве других подакцизных
товаров, то они имеют право включать
эту сумму акцизов в затраты
по производству и реализации
произведенных подакцизных товаров (п.4
ст.122 НК)

Рассмотрим отражение
операций на корреспондирующих счетах:

Таблица 136 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20,25	68-2	Отражена сумма акцизов, уплаченная при приобретении подакцизных товаров у покупателя
10,41	68 — 2	Отражена сумма акцизов, отнесенная на увеличение стоимости ценностей
90	68 — 2	Отражено начисление акцизов при реализации подакцизной продукции (товаров)

68-3 »
Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым
из прибыли (дохода)» — учитываются
расчеты:

—
налог на прибыль (18%, 12% — при налогообложении
прибыли, полученной от реализации
высокотехнологичных товаров, работ,
услуг собственного производства).

Объектом обложения налогом на прибыль
признают валовую прибыль, а также
дивиденды и приравненные к ним
доходы, признаваемые таковыми
в соответствии с п.1 ст.35 Общей
части Налогового кодекса РБ, начисленные
белорусскими организациями (ст.126 НК).

Таблица
137 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
99	68-3	Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли
75	68-3	Начислен налог на прибыль на сумму дивидендов, начисленных в пользу участников организации
60, 76	68-3	Начислен налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
68	98	Отражено высвобождение сумм налога на прибыль от уплаты

68/4 «Расчеты
по подоходному налогу» — отражены
расчеты по подоходному налогу с физических
лиц.

Таблица 138 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
70	68/4	— Удержан подоходный налог из суммы начисленной заработной платы- Начислен налог на доход от суммы дивидендов, начисленных работникам предприятия
75-2,76	68/4	Начислен налог на доход от суммы дивидендов, начисленных не работающим на предприятии акционерам и учредителям.

68-5 «Расчеты
по прочим платежам в » — учитываются
расчеты:

—
налог на доходы иностранных юридических
лиц (Дт 76 Кт 68-5).

Источник: https://studfile.net/preview/3978102/page:4/